Κόστος Δανεισμού
Στο παρόν άρθρο θα αναλύσουμε, συνοπτικά, τις δυνατότητες Κεφαλαιοποίησης Κόστους Δανεισμού. Αρχικά θα δούμε τι προέβλεπε το ΕΓΛΣ, εν συνεχεία θα αναλύσουμε τι προβλέπεται στα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα και τέλος θα επιδιώξουμε τη σύνδεση τους με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα.
ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ
Σύμφωνα με το ΕΓΛΣ, οι τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου καταχωρούνταν στην κατηγορία των εξόδων εγκαταστάσεως στο λογαριασμό «16.18 Τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου» και αποσβένονταν είτε εφάπαξ (κατά το έτος πραγματοποιήσεως τους) είτε τμηματικά και ισόποσα σε μία πενταετία.
ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Σύμφωνα με το ΔΛΠ 23 το κόστος δανεισμού που αφορά άμεσα την απόκτηση, κατασκευή ή παραγωγή ενός περιουσιακού στοιχείου, δύναται να κεφαλαιοποιείται, ως τμήμα του κόστους του στοιχείου αυτού.
Το κόστος δανεισμού προσδιορίζεται ως:
- Το πραγματικό κόστος του δανεισμού κεφαλαίων που αναλήφθηκε για την απόκτηση του υπό κατασκευή περιουσιακού στοιχείου μειωμένο με το τυχόν έσοδο από την προσωρινή τοποθέτηση αυτών των κεφαλαίων.
- Το ποσοστό του κόστους του γενικού δανεισμού κεφαλαίων στην έκταση που τα κεφάλαια χρησιμοποιούνται για το σκοπό της απόκτησης του υπό κατασκευή έργου. Στην περίπτωση αυτή το κόστος δανεισμού που γίνεται αποδεκτό για κεφαλαιοποίηση προσδιορίζεται με την εφαρμογή ενός επιτοκίου κεφαλαιοποίησης.
Το επιτόκιο κεφαλαιοποίησης ορίζεται ως εξής:
| Μέσος σταθμικός όρος κόστους δανεισμού |
| Υπόλοιπο γενικού δανεισμού κατά τη διάρκεια της περιόδου (εξαιρούμενων των δανείων που αφορούν την απόκτηση ενός υπό εκτέλεση έργου) |
Έναρξη κεφαλαιοποίησης:
Η κεφαλαιοποίηση αρχίζει όταν πραγματοποιείται η επενδυτική δαπάνη, υπάρχει επιβάρυνση κόστους δανεισμού και βρίσκονται σε εξέλιξη οι δραστηριότητες που είναι αναγκαίες για να προετοιμαστεί το περιουσιακό στοιχείο ώστε να τεθεί σε λειτουργία ή να πωληθεί.
Αναστολή κεφαλαιοποίησης:
Η κεφαλαιοποίηση αναστέλλεται κατά τη διάρκεια εκτεταμένων περιόδων κατά τις οποίες η ανάπτυξη διακόπτεται.
Παύση κεφαλαιοποίησης:
Η κεφαλαιοποίηση πρέπει να σταματά όταν όλες οι αναγκαίες εργασίες κατασκευής του περιουσιακού στοιχείου έχουν περατωθεί ώστε το περιουσιακό στοιχείο να τεθεί σε λειτουργία ή να πωληθεί. Επιπρόσθετα, η κεφαλαιοποίηση πρέπει να παύει όταν όλες οι αναγκαίες εργασίες κατασκευής του περιουσιακού στοιχείου περατώνονται τμηματικά ώστε το τμήμα αυτό του περιουσιακό στοιχείο είναι δυνατό να τεθεί σε λειτουργία ή να πωληθεί.
Πρακτική Εφαρμογή
Την 01.01.2015 η PROSEMINARS AE ξεκίνησε την κατασκευή των νέων της κτιριακών εγκαταστάσεων. Το κόστος κατασκευής του έργου καθώς και οι ημερομηνίες αποπληρωμής του έργου εμφανίζονται κατωτέρω:
31.03.2015 – 300.000€
31.07.2015 – 100.000€
30.09.2015 – 100.000€
31.10.2015 – 100.000€
31.12.2015 – 50.000€
650.000€
Κατά την 31.12.2015 ο δανεισμός της εταιρείας είχε ως ακολούθως:
Μακροπρόθεσμος δανεισμός με επιτόκιο 5% € 700.000
Βραχυπρόθεσμος δανεισμός με επιτόκιο 6% € 300.000
Την 31.12.2015 το έργο ολοκληρώθηκε και από 01.01.2016 τέθηκε σε λειτουργία.
Η εταιρεία εφαρμόζει το ΔΛΠ 23 κατά πάγια τακτική.
Επίλυση:
(α) Το κόστος δανεισμού έχει ως εξής:
| Υπόλοιπο | Ετήσιο επιτόκιο | Κόστος δανεισμού | |
| Μακροπρόθεσμος δανεισμός | 700.000 | 5% | 35.000€ |
| Βραχυπρόθεσμος δανεισμός | 300.000 | 6% | 18.000€ |
| 1.000.000 | 53.000€ |
(β) Το επιτόκιο κεφαλαιοποίησης υπολογίζεται ως εξής:
| Επιτόκιο κεφαλαιοποίησης | 53.000€ | 5,30% |
| 1.000.000€ |
(γ) Με βάση τα παραπάνω το κόστος του έργου κατά την 31.12.2015 (οπότε και ολοκληρώθηκε) διαμορφώθηκε ως εξής:
| Ημερομηνία αποπληρωμής | Αξία τιμολογίου | Μήνες | Επιτόκιο κεφαλαιοποίησης | Αναλογία μηνών | Τόκοι προς κεφαλαιοποίηση | Συνολικό κόστος έργου |
| 31.03.2015 | 300.000 | 9 | 5,30% | 9/12 | 11.925 | 311.925 |
| 31.07.2015 | 100.000 | 5 | 5,30% | 5/12 | 2.208 | 102.208 |
| 30.09.2015 | 100.000 | 3 | 5,30% | 3/12 | 1.325 | 101.325 |
| 31.10.2015 | 100.000 | 2 | 5,30% | 2/12 | 883 | 100.883 |
| 31.12.2015 | 50.000 | 0 | 50.000 | |||
| 650.000 | 16.342 | 666.342 |
Συνεπώς, κατά την 31.12.2015 το κόστος που θα καταχωρηθεί στο λογαριασμό «Ιδιοχρησιμοποιούμενα περιουσιακά στοιχεία» θα ανέρχεται σε € 666.342 και από την 01.01.2016 (ημερομηνία ολοκλήρωσης) θα αποσβένεται με βάση την ωφέλιμη ζωή του (ως ενιαίο τμήμα).
ΠΗΓΗ: WWW.PROSEMINARS.EU,PROSEMINARSBLOG.EU