Φορολόγηση κερδών-υπεραξιών (Mέρος 4ο)

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

KΕΡΔΩΝ-ΥΠΕΡΑΞΙΩΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ, ΠΑΡΑΓΩΓΩΝ  ΚΛΠ ΤΙΤΛΩΝ –ΕΥΡΕΣΗ TIMHΣ KTHΣΗΣ

Aπό την 1/1/2014

Ν. 4172/2013 άρθρο 42               ΠΟΛ.1032/26-1-2015

Από τον Ορέστη Σειμένη  Φοροτεχνικό-Συγγραφέα

                                                   Mέρος 4^ο (τελευταίο)

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ  ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ ΜΕΤΟΧΩΝ

Η τιμή κτήσης και η τιμή διαθεσης

(ΠΟΛ.1032/26-1-2015)

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1ο

ΔΕΔΟΜΕΝΑ

Στις 5/2/2003 ιδρύθηκε Ο.Ε. Κεφάλαιο  2.000.000€ (Ιδια Κεφάλαια 2.000.000€)

Διπλογραφικά βιβλία

Στις 20/10/2013 ο Α’ (φυσικό πρόσωπο) κατείχε ποσοστό 60% του κεφαλαίου (1.200.000)

Στις 28/10/2013 ο Α απέκτησε το επιπλέον 40% της εταιρείας αντί του ποσού των 1.000.000€

Ετσι ο Α’ (φυσικό πρόσωπο) στις 28/10/2013 κατέχει όλο το  ποσοστό 100% επί του κεφαλαίου

Στις 28/10/2013 τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας ανέρχονταν σε 2.100.000€

Α’ περίπτωση

ΠΩΛΗΣΗ ΟΛΟΥ ΤΟΥ ΜΕΡΙΔΙΟΥ 100%

Στις 10/3/2014 ο Α προέβη στην πώληση του μεριδίου του (100%) αντί του ποσού των 2.100.000€  ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας είχαν διαμορφωθεί σε 2.100.000 ευρώ.

Υπολογισμός υπεραξίας Α’ περίπτωσης βάσει του  άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε.:

–Αξία κτήσης του 50%

Ως αξία κτήσης του μεριδίου του 60% για τον Α κατά το έτος ίδρυσης λαμβάνεται το ποσό: 1.000.000 x 60% =                                                                                   1.200.000€

Ως αξία κτήσης του ποσοστού 40% για τον Α λαμβάνεται η μικρότερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού της 28/10/2013 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                   1.000.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων: 2.100.000 x 40% =   840.000€.

Ως αξία κτήσης του 40% λαμβάνεται το ποσό των                                       840.000€

Συνολική αξία κτήσης του μεριδίου 100%: 1.200.000 + 840.000 =           2.040.000€

–Αξία πώλησης του 100%

Ως αξία πώλησης του 100% για τον Α λαμβάνεται η μεγαλύτερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού της 10/03/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                      2.100.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων: 2.000.000 x 100% =  2.100.000€

Ως αξία πώλησης του 100% λαμβάνεται το ποσό των                                              2.100.000€

Συνεπώς, τελική υπεραξία: 2.100.000 – 2.040.000 =                                                    60.000€

και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης

φόρου εισοδήματος του Α’ είναι                                                60.000 x 15% =  9.000€

 

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2ο

ΔΕΔΟΜΕΝΑ

Στις 5/2/2003 ιδρύθηκε Ο.Ε.

Κεφάλαιο  1.000.000€

(Ιδια Κεφάλαια 1.000.000€)

Διπλογραφικά βιβλία

Στις 5/2/2003 ο Α’ (φυσικό πρόσωπο) κατείχε ποσοστό 20% του κεφαλαίου (200.000)

Στις 10/8/2006 ο Α απέκτησε επιπλέον 30% της εταιρείας αντί του ποσού των 400.000€

Ετσι ο Α’ (φυσικό πρόσωπο) κατέχει νέο  ποσοστό 50% επί του κεφαλαίου

Στις 10/8/2006 τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας ανέρχονταν σε 1.500.000€

Α’ περίπτωση

ΠΩΛΗΣΗ ΟΛΟΥ ΤΟΥ ΜΕΡΙΔΙΟΥ 50%

Στις 20/4/2014 ο Α προέβη στην πώληση του μεριδίου του (50%) αντί του ποσού των 800.000€  ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας είχαν διαμορφωθεί σε 5.000.000 ευρώ.

Υπολογισμός υπεραξίας Α’ περίπτωσης βάσει του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε.:

–Αξία κτήσης του 50%

Ως αξία κτήσης του μεριδίου του 20% για τον Α κατά το έτος ίδρυσης λαμβάνεται το ποσό: 1.000.000 x 20% = 200.000 ευρώ.

Ως αξία κτήσης του ποσοστού 30% για τον Α λαμβάνεται η μικρότερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού της 10/8/2006 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                   400.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων: 1.500.000 x 30% = 450.000€.

Ως αξία κτήσης του 30% λαμβάνεται το ποσό των 400.000€.

Συνολική αξία κτήσης του μεριδίου 50%: 200.000 + 400.000 =                               600.000€

–Αξία πώλησης του 50%

Ως αξία πώλησης του 50% για τον Α λαμβάνεται η μεγαλύτερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού της 20/4/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                      800.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων: 5.000.000 x 50% = 2.500.000€

Ως αξία πώλησης του 50% λαμβάνεται το ποσό των                                              2.500.000€

Συνεπώς, τελική υπεραξία: 2.500.000 – 600.000 =                                                 1.900.000€

και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης

φόρου εισοδήματος του Α’ είναι                                                1.900.000 x 15% =  285.000€

 

Β’ περίπτωση

Στις 20/4/2014 ο Α’ προέβη στην πώληση ποσοστού 20% της

εταιρείας αντί του ποσού των 300.000 ευρώ, ενώ τα

ίδια κεφάλαια της εταιρείας είχαν διαμορφωθεί σε 5.000.000 ευρώ.

Υπολογισμός υπεραξίας Β’ περίπτωσης βάσει του  άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε.:

-Αξία κτήσης του 20%

Για τον προσδιορισμό της αξίας κτήσης του 20% λαμβάνεται υπόψη η μέση τιμή κτήσης του υπόψη ποσοστού, ως ακολούθως: 600.000 x 20/50=240.000€

– Αξία πώλησης του 20%

Ως αξία πώλησης του 20% για τον Α’ λαμβάνεται η μεγαλύτερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού της 20/4/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                      300.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων: 5.000.000 x 20% = 1.000.000€

Ως αξία πώλησης του 20% λαμβάνεται το ποσό των 1.000.000 ευρώ.

-Υπεραξία

Συνεπώς, τελική υπεραξία: 1.000.000 – 240.000 =                  760.000€

και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της

ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος του Α είναι                          760.000 x 15% = 114.000€

 

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3^ο     ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΕ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ

Έστω ότι στο προηγούμενο παράδειγμα, στις 31.3.2010 έλαβε χώρα αύξηση κεφαλαίου της ομόρρυθμης εταιρείας κατά 500.000€, η οποία καλύφθηκε και από τους δύο εταίρους. Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας κατά το χρόνο εκείνο ανέρχονταν, μετά την αύξηση, σε 4.000.000 ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, για τον υπολογισμό της τιμής κτήσης του μεταβιβαζόμενου ποσοστού 20% (περίπτωση β’ του προηγούμενου παραδείγματος), ισχύουν τα ακόλουθα:

 

Καταρχήν, το μέρος από την αύξηση κεφαλαίου που αντιστοιχεί στον εταίρο Α είναι 250.000 (500.000/2).

Η τιμή κτήσης του ποσοστού του Α’ είναι η εξής: (600.000 + 250.000) = 850.000€

Επομένως, η τιμή κτήσης των μεταβιβαζομένου ποσοστού 20% του Α’

είναι 850.000 Χ 20/50 =                                                                                              340.000€

Βάσει ιδίων κεφαλαίων, η τιμή κτήσης του ποσοστού 20%

ανέρχεται σε 4.000.000 x 20% =                                                                                  800.000€.

Επομένως, ως τιμή κτήσης λαμβάνεται το μικρότερο ποσό των 340.00€

 

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4ο

Στις 10/7/2008 ο Α (φυσικό πρόσωπο) απέκτησε 540 μετοχές

(ποσοστό 50%) ανώνυμης εταιρείας μη εισηγμένης στο ΧΑ,

ονομαστικής αξίας €100 έκαστη, αντί του ποσού των 64.800€.

Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας κατά το χρόνο αυτό ανέρχονταν σε 270.000€

 

Στις 12/11/2010 η εταιρεία προέβη σε μείωση μετοχικού κεφαλαίου

με μείωση του αριθμού των μετοχών και επιστροφή μετρητών στους

μετόχους με αποτέλεσμα να καταβληθούν στον Α 14.000€.

Επομένως, οι μετοχές που κατείχε ο Α μειώθηκαν κατά 140 τεμάχια

ονομαστικής αξίας 100€ έκαστη.

Τα ίδια κεφάλαια στο χρόνο αυτό ανέρχονταν σε 320.000€

 

Στις 13/5/2011 η εταιρεία προέβη σε μείωση μετοχικού κεφαλαίου

με μείωση της ονομαστικής αξίας των μετοχών σε €90 έκαστη.

Δηλαδή η κάθε μετοχή μειώθηκε κατά 10€

Τα ίδια κεφάλαια στο χρόνο αυτό ανέρχονταν σε 380.000€

 

Στις 20/5/2014 ο Α προέβη στην πώληση 300 μετοχών της εταιρείας

αντί του ποσού των 50.000€ ενώ τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας

διαμορφώθηκαν σε 500.000€

 

Προκειμένου να υπολογίσουμε την υπεραξία βάσει του άρθρου 42

 του Κ.Φ.Ε. προβαίνουμε στους ανάλογους υπολογισμούς ως κατωτέρω:

Υπολογισμός αξίας κτήσης

-Ως αξία κτήσης των 540 μετοχών για τον Α στις 10/7/2008 λαμβάνεται

η μικρότερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του συμφωνητικού

της 10/7/2008 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•Βάσει συμφωνητικού:                                                                                                 64.800€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων:

Αξία κτήσης κάθε μετοχής: 270.000 /1.080 (σύνολο μετοχών) = 250€

Αξία κτήσης 540 μετοχών:                                                                     540 x 250 = 135.000€

 

Επομένως, ως αξία κτήσης των 540 μετοχών λαμβάνεται το ποσό των 64.800 ευρώ.

————————————————————————————————————-

-Ως αξία των 140 μετοχών για τον Α στις 12/11/2010 λαμβάνεται

η μικρότερη μεταξύ της αξίας που αντιστοιχεί στον αριθμό των

μετοχών που επιστρέφεται και βάσει των ιδίων κεφαλαίων της

εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

•(ονομαστική αξία 100 x αριθμός επιστραφέντων μετοχών 140)=                       14.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων:

Αξία κάθε μετοχής: 320.000 / 800 (σύνολο μετοχών) = 400€

Αξία 140 μετοχών:                                                                                140 x 400 = 56.000€

 

Επομένως, ως αξία των 140 μετοχών λαμβάνεται το ποσό των 14.000€

———————————————————————————————————–

-Η Επόμενη συναλλαγή που έλαβε χώρα στις 13/5/2011 είχε ως αποτέλεσμα

τη μείωση της αξίας κτήσης των μετοχών που κατέχει ο Α,

συνολικά 400 μετοχές x 10 =                                                                         4.000€

Το ποσό αυτό συγκρίνεται με τη αξία βάσει ιδίων κεφαλαίων

κατά το χρόνο εκείνο, ήτοι 380.000 / 800 (σύνολο μετοχών) = 475 ευρώ.

Αξία 400 μετοχών:                                                        400 x 475 =             190.000€

 

Επομένως, ως αξία των 400 μετοχών λαμβάνεται το ποσό των 4.000€.

 

Συνολική αξία κτήσης των 400 μετοχών:     64.800 – 14.000 – 4.000 =         46.800€

 

Άρα αξία κτήσης κάθε μετοχής: 46.800/400 = 117€ Υπολογισμός αξίας πώλησης

 

ΚΟΣΤΟΣ ΤΩΝ 300 ΜΕΤΟΧΩΝ ΠΟΥ ΠΩΛΗΘΗΣΑΝ     300 Χ 117 =       35.100€

 

Ως αξία πώλησηςτων 300 μετοχών για τον Α λαμβάνεται η

μεγαλύτερη μεταξύ της τιμής που προκύπτει βάσει του

συμφωνητικού της 20/5/2014 και βάσει των ιδίων κεφαλαίων

της εταιρείας την ίδια ημερομηνία:

 

•Βάσει συμφωνητικού:                                                                                     50.000€

•Βάσει ιδίων κεφαλαίων:

Αξία πώλησης κάθε μετοχής: 500.000/800 (σύνολο μετοχών) = 625 ευρώ.

Αξία πώλησης 300 μετοχών:                                                      300 x 625 = 187.500€

Επομένως, ως αξία πώλησης των 300 μετοχών λαμβάνεται το ποσό των 187.500€

Υπολογισμός υπεραξίας

Συνεπώς, τελική υπεραξία: 187.500 – 35.100 (117 x 300) = 152.400€

και ο φόρος υπεραξίας που οφείλεται βάσει της ετήσιας δήλωσης φόρου

εισοδήματος του Α είναι 152.400 x 15% = 22.860€

πηγη