Το ποινολόγιο της Eφορίας για τις εκπρόθεσμες δηλώσεις – Εγκύκλιος της ΑΑΔΕ με διευκρινίσεις και παραδείγματα

Της Σίσσυς Σταυροπιερράκου 

Tην επιβολή προστίμων  από 100 έως και 500 ευρώ  για  την παράλειψη υποβολής ή την εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικών δηλώσεων  αλλά και δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που ζητούνται από τη Φορολογική Διοίκηση προβλέπει η φορολογική νομοθεσία.

Με εγκύκλιό της, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων παρουσιάζει αναλυτικά τα πρόστιμα για τα φυσικά και τα  νομικά πρόσωπα αλλά  και τις εξαιρέσεις από την επιβολή προστίμων  όπως προκύπτουν από τον νέο Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Η εγκύκλιος παρέχει μια σειρά από διευκρινίσεις  ενώ δίνει και παραδείγματα για κάθε μία από τις παραβάσεις.

Ειδικότερα:
 
1. Για μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικών δηλώσεων και δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα ή μη ανταπόκριση σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης, προβλέπεται πρόστιμο 100 ευρώ για κάθε παράβαση.

Το πρόστιμο δεν επιβάλλεται εφόσον το ποσό του φόρου ή το επιπλέον ποσό φόρου που καλείται να πληρώσει ο φορολογούμενος δεν ξεπερνά τα 100 ευρώ.  

Παράδειγμα 
 
Ένας φορολογούμενος υποβάλλει πρώτη εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση και προκύπτει επιπλέον φόρος για καταβολή σε σχέση με την αρχική, 40 ευρώ. Δεν επιβάλλεται πρόστιμο, αφού ο επιπλέον προς καταβολή φόρος είναι μικρότερος από 100 ευρώ. Στη συνέχεια υποβάλει και δεύτερη (εκπρόθεσμη) τροποποιητική, από την οποία προκύπτει επιπλέον φόρος για καταβολή 70 ευρώ σε σχέση με αυτόν που προσδιορίστηκε με την αμέσως προηγούμενη υποβληθείσα (πρώτη) τροποποιητική δήλωση. Επιβάλλεται πρόστιμο σε αυτήν τη δήλωση, αφού αθροιστικά το ποσό των φόρων που προσδιορίστηκαν και από τις δύο τροποποιητικές δηλώσεις (40+70=110) υπερβαίνει τα 100 ευρώ σε σχέση με την αρχική.
 
 
2. Από  250 έως και  500 ευρώ ανάλογα με το λογιστικό σύστημα που εφαρμόζει ο υπόχρεος διαμορφώνονται  τα πρόστιμα για τις εκπρόθεσμες δηλώσεις ΦΠΑ.

Παράδειγμα

Υπόχρεος που τηρεί απλογραφικό σύστημα υποβάλλει εκπρόθεσμα την αρχική δήλωση ΦΠΑ του πρώτου τρίμηνου 2025, με ποσό προς έκπτωση ή μηδενική ή προς επιστροφή. Για τη δήλωση αυτή επιβάλλεται πρόστιμο 250 ευρώ.

Αντίστοιχα, υπόχρεος σε δήλωση ΦΠΑ που τηρεί διπλογραφικό λογιστικό σύστημα υποβάλλει εκπρόθεσμα την αρχική δήλωση ΦΠΑ του 10ου μήνα 2024, με ποσό προς έκπτωση ή μηδενική ή με ποσό προς επιστροφή. Για τη δήλωση αυτή επιβάλλεται πρόστιμο 500 ευρώ.
 
 
3. Η παράλειψη υποβολής ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης Ε9, το πρόστιμο επιβάλλεται μόνο μια φορά όταν πρόκειται για τις ίδιες μεταβολές που απλώς δεν δηλώθηκαν για περισσότερα από ένα έτη.

Δεν επιβάλλεται πρόστιμο στις δηλώσεις ΕΝΦΙΑ και συγκεκριμένα για πράξεις προσδιορισμού φόρου, οι οποίες συντίθενται μηχανογραφικά από τη Φορολογική Διοίκηση.
 
4. Για εκπρόθεσμη  υποβολή  των λοιπών δηλώσεων έμμεσης φορολογίας όπως τελη  χαρτοσήμου, Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγή ή  τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, επιβάλλεται πρόστιμο 100 ευρώ.

5. Σε περιπτώσεις μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δηλώσεων φόρου κληρονομιάς, δωρεάς, γονικής παροχής, μεταβίβασης ακινήτων, κερδών από τυχερά παίγνια, ενιαίου φόρου ιδιοκτησίας ακινήτων  επιβάλλεται πρόστιμο 100 ευρώ.

6. Φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν απλογραφικό σύστημα που δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου ή δεν δίνουν πληροφορίες ή στοιχεία, καταβάλλουν πρόστιμο 200 ευρώ που διπλασιάζεται στα 500 ευρώ στις περιπτώσεις διπλογραφικού συστήματος.  

7. Σε  φυσικά πρόσωπα που ασκούν  επιχειρηματική δραστηριότητα και τηρούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα επιβάλλεται πρόστιμο 100 ευρώ για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση ψηφιακού τέλους συναλλαγής ή τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση στην οποία περιλαμβάνονται εγγραφές οι οποίες  σχετίζονται τόσο με την επιχειρηματική του δραστηριότητα όσο και με τη δράση του ως ιδιώτη (πχ. υποβολή εκπρόθεσμης δήλωσης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση για ενοικιαζόμενα δωμάτια/ξενοδοχεία και για δυο ακίνητα από βραχυχρόνια μίσθωση).

Παραδείγματα

Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και τηρεί απλογραφικό λογιστικό σύστημα διαθέτει σε βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δυο ακίνητα και υποβάλλει εκπρόθεσμα δήλωση τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση. Η εν λόγω εκπρόθεσμη δήλωση  θα καταβάλλει πρόστιμο 100 ευρώ καθώς η βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δυο ακίνητα δεν συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα.

Εξαιρέσεις από την επιβολή προστίμων

Τα πρόστιμα  δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής:

α) εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. ή δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα,

β) εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το επιπλέον ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή, σε σχέση με την αρχική δήλωση, είναι έως εκατό  ευρώ,

γ) εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό  ευρώ.

πηγη:www.capital.gr