Η φορολόγηση της παροχής σε είδος από την παραχώρηση κατοικίας σε στελέχη επιχειρήσεων

με βάση το νέο Κ.Φ.Ε 4172/2013

Σύμφωνα με το άρθρο 13 του Ν. 4172/2013 και την ερμηνευτική  ΠΟΛ.1219/6.10.2014, που αναφέρεται στις παροχές σε είδος και εξειδίκευσε πως  φορολογείται η παραχώρηση κατοικίας σε στελέχη μιας επιχείρησης, διακρίνουμε τα εξής:

Με την παράγραφο 5 του άρθρου 13 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι παροχή σε είδος είναι και η αγοραία αξία από την παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους.

Η παροχή αυτή αποτιμάται στο ποσό του μισθώματος που καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη προς τον εκμισθωτή της παραχωρούμενης κατοικίας, ενώ στην περίπτωση που η προς παραχώρηση κατοικία ανήκει στον εργοδότη, η παροχή σε είδος αποτιμάται σε ποσοστό 3% επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

Δεν θεωρούνται παροχές σε είδος:

α) Η παροχή καταλύματος από το Δημόσιο και φορείς του Δημοσίου σε υπηρετούντες σε αυτό (π.χ. σε ένστολους), δεδομένου ότι η μετακίνησή τους αποτελεί εκ του νόμου υποχρέωση.

β) Η παροχή καταλύματος (οικίας) σε εργαζόμενους, εταίρους ή μετόχους από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα λόγω πρόσκαιρης μετακίνησής αυτών σε υποκαταστήματα ή εργοτάξια ή λοιπές επαγγελματικές εγκαταστάσεις του εργοδότη στα πλαίσια της εργασίας τους (ενδεικτικά αναφέρεται η περίπτωση όπου ο εργοδότης διατηρεί οικία εκτός της έδρας της επιχείρησής του για τις ανάγκες προσωρινής διαμονής – π.χ. μία εβδομάδα, ένας μήνας – των εργαζομένων που χρειάζεται να μεταβούν προσωρινά εκτός έδρας για τις ανάγκες της επιχείρησης του εργοδότη).

γ) Στην παροχή κατοικίας δεν ισχύει το όριο των 300,00 ευρώ. Συνεπώς αν για παράδειγμα η αγοραία αξία υπολογισθεί στο ποσό των 280,00 ευρώ, το ποσό αυτό θα προσαυξήσει το εισόδημα από μισθωτή εργασία του στελέχους στο οποίο έχει παραχωρηθεί η κατοικία.

 

Παράδειγμα 1^ο

Επιχείρηση παραχωρεί μισθωμένη κατοικία σε στέλεχός της για χρονικό διάστημα ενός (1) έτους και καταβάλλει μηνιαίο μίσθωμα 360,00 ευρώ.

• Μηνιαίο μίσθωμα:  360,00€
• Επί Μήνες παραχώρησης:  x 12
• Παροχή σε είδος* : 4.320,00€

*  Το ποσό των 4.320,00€ θα συνυπολογισθεί στο φορολογητέο εισόδημα του στελέχους.

Παράδειγμα 2^ο

Επιχείρηση παραχωρεί μισθωμένηκατοικία σε στέλεχός της για χρονικό διάστημα 6 μηνών και καταβάλλει μηνιαίο μίσθωμα 360,00 ευρώ.

• Μηνιαίο μίσθωμα:  360,00€
• Επί Μήνες παραχώρησης:  x 6
• Παροχή σε είδος* :  2.160,00€

Το ποσό των 2.160,00€ θα συνυπολογισθεί στο φορολογητέο εισόδημα του στελέχους.

Παράδειγμα 3^ο

Eπιχείρηση παραχωρεί ιδιόκτητη κατοικία αντικειμενικής αξίας 105.000,00 ευρώ σε στέλεχός της για χρονικό διάστημα ενός φορολογικού έτους.

• Αντικειμενική αξία κατοικίας  105.000,00€
• Επί Συντελεστή: x 3%
• Παροχή σε είδος*: 3.150,00€

* Το ποσό των 3.150,00€ θα συνυπολογισθεί στο φορολογητέο εισόδημα του στελέχους.

Παράδειγμα 4^ο

Επιχείρηση παραχωρεί ιδιόκτητη κατοικία αντικειμενικής αξίας 125.000,00 ευρώ σε στέλεχός της για χρονικό διάστημα 6 μηνών.

• Αντικειμενική αξία κατοικίας: 125.000,00€
• Επί Συντελεστή: x 3%
• Παροχή σε είδος*: (125.000,00€ x 3%) x6 μήνες/12 = 1.875,00€

* Το ποσό των 1.875,00€ θα συνυπολογισθεί στο φορολογητέο εισόδημα του στελέχους.

Οι επιχειρήσεις πρέπει να συμπεριλαμβάνουν στις βεβαιώσεις αποδοχών που χορηγούνται στους εργαζόμενους καθώς και στους μετόχους – εταίρους και το επιπλέον εισόδημα που προκύπτει σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.4172/2013.

Επισημαίνεται ότι τα παραπάνω ποσά φορολογούνται σαν εισόδημα από μισθωτή εργασία και οι διατάξεις του άρθρου 13 ν. 4172/2013 έχουν εφαρμογή για εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που ξεκίνησαν από 1.1.2014 και μετά.

ΠΗΓΗ